浅谈现行财务报告的局限性和改进措施

　　摘要：现行财务报告作为会计信息的综合表达之一，应该随着经济的发展，随着用户的需求而不断的改进，以适应经济社会的发展趋势，文章首先详细解读了现行财务报告的内容、方法程序等等，接着讲述了财务报告在现阶段应用的局限性，最后阐明了现行财务报告的改进措施和方法。

　　关键词：财务报告,分析,局限性,改进

　　一、前言：会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化导致会计信息使用者需求的变化，进而推动财务会计的发展。要想进一步改变现行财务报告的局限性，首先就要全面了解现行财务报告的分析内容、目的、方法和程序：(一)现行财务报告分析是指财务报告的使用者用系统的理论与方法，把企业看成是在一定社会经济环境下生存发展的生产与分配社会财富的经济实体，通过对财务报告提供的信息资料进行系统分析来了解掌握企业经营的实际情况，分析企业的行业地位、经营战略、主要产品的市场、企业技术创新、企业人力资源、社会价值分配等经营特性和企业的盈利能力、经营效率、偿债能力、发展能力等财务能力，并对企业作出综合分析与评价，预测企业未来的盈利情况与产生现金流量的能力，为相关经济决策提供科学的依据。财务报告分析的内容主要包括企业经营环境与经营特性分析、企业会计政策及其变动分析、财务报表项目及其结构分析、财务能力分析、企业综合分析与评价等。企业经营环境与经营特性分析企业经营环境与经营特性分析主要分析宏观经济发展的形势，分析企业所处行业的发展趋势，分析企业的行业地位、经营战略、主要产品的市场情况，分析企业技术创新能力与企业创造价值的社会分配结构等。这样做，决策者可把握企业的宏观环境与企业总体情况，更好地联系与解释财务报告分析的结果。企业会计政策及其变动分析：企业会计政策及其变动分析主要分析企业经营管理者选择不同的会计政策的理由及其对财务报表项目与财务分析指标的影响，为保证对比分析时分析指标的可比性，必要时对分析资料进行适当的修正。财务报表项目及其结构分析：财务报表项目及其结构分析主要对资产负债表、利润表、现金流量表及其附注的各个项目与结构进行对比分析，分析各种资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、利润、现金流量的变化、

　　变化原因和其对企业经营的影响。每个财务报表项目都具有特定的经济含义，它的变化对财务能力、经营特性都可能产生影响，一般可编制多期比较财务报表和多期百分比财务报表进行分析。多期百分比财务报表是将财务报表项目用结构百分比表示，并将多个会计期间的财务报表合并，这样有利于对财务报表的结构变动进行分析。财务能力分析：财务能力分析主要分析企业的盈利能力、经营效率、偿债能力(短期、长期)、发展能力等。该部分主要通过定量的财务指标分析进行，它是财务报告分析的重要内容。现行财务报告分析方法：财务报告分析是一个分析判断过程，它的基本目标是识别财务报告项目的数量、比率、发展趋势、重要事项的发生与变化，并搞清这些变化的产生原因，为预测企业将来提供依据。财务报告分析的方法主要有比较分析法、比率分析法、因素分析法、综合指数法、综合评分法、雷达图法等方法。(1)比较分析法：比较分析法是将多个经济内容相同的指标进行对比，从数量上确定其差异的一种分析方法。它是财务报告分析最基本的方法，它将本期的实际指标与不同的标准值进行对比，揭示客观存在的差异，并进一步分析产生差异的原因。 比较的标准主要有历史标准、先进标准、考核标准、主要竞争对手企业标准等。 历史标准主要指以前各期实现的数据或历史最好水平。通过与历史标准对比，可以揭示该指标的变化趋势与变化程度。 先进标准主要指国际、国内或本地区同行业同类企业的先进水平。通过对比可发现与先进水平的差距。 考核标准主要指考核企业工作的预算、计划、定额等指标。通过对比可明确考核指标的完成情况。 使用比较分析法时，可根据分析的目的选择其中一种或多种比较标准进行分析，并应注意相互比较的指标之间的可比性。相互比较的指标，必须在指标内容与计算的基础、范围、方法、时间跨度等方面保持一致。 使用比较分析法分析问题时，要将绝对数指标与相对数指标相结合、相互补充说明问题。如对企业的盈利情况进行分析时，要将利润额这类绝对数指标与利润率这类相对数指标相结合去说明企业的盈利情况。(2)比率分析法：比率分析法是通过计算指标之间的比率来分析指标之间关系、揭示经济规律的一种方法。它是财务分析最常用的方法之一，分析的比率可分为相关比率、结构比率、动态比率等。

　　相关比率，是根据经济指标之间存在相互依存、相互联系的关系，将两个性质不同但又彼此相关的指标加以对比而计算出的比率。它有利于研究经济活动的客观联系，认识经济活动的规律性。如根据投入与产出之间的依存关系，将利润总额与成本费用总额相比较计算出成本费用利润率，用它揭示企业的盈利能力。 结构比率，是指将某项经济指标的组成部分与该经济指标的总体进行对比，计算出组成部分占总体的比重而形成的比率。它反映某项经济指标的构成情况，揭示经济指标的结构规律。如将各项资产数额分别与资产总额相比较，可计算各项资产占总资产的比重，它反映了企业的资产结构，为进一步分析企业资产结构的合理性、优化企业的资产结构提供依据。 “动态比率”，是将不同时期同类指标的数值进行对比计算出的比率。它反映该分析指标的变化方向和变化速度，揭示经济指标的变化趋势。动态比率包括定基比率和环比比率。(3)因素分析法：因素分析法是当某项综合经济指标可表示为若干项相互联系的因素(经济指标)的乘积时，按照一定的程序和方法，计算确定各因素的变动对综合经济指标的影响程度的分析方法。(4)综合分析与评价的方法：在对企业经营特性与财务能力分析的基础上，要对企业财务情况作出综合的分析与评价时，可采用一些综合的分析与评价方法，常用方法主要有综合指数法、综合评分法、雷达图法等。 A.综合指数法，首先将综合分析与评价的结果用综合指数表示，确定影响综合指数的各项指标，然后将反映综合指数的指标数同一定的标准值进行对比，计算出各项指标的指数，最后考虑各项指标在评价综合结果时具有不同的重要性，给各项指标指数以不同的权重，加权汇总各项指标指数得到综合指数，以这个综合指数的高低反映评价结果的好坏。 B.综合评分法：综合分析与评价的结果用综合评价分数表示，确定影响综合评价的各项指标，将指标数同一定的标准值进行比较分析给出评分，将各指标的评分汇总得出综合评价分数，以这个综合评价分数的高低反映评价结果的好坏。C雷达图法：是将反映企业综合情况的各项指标以雷达图的形式表示出来，便于人们直观地掌握企业综合情况。反映企业综合情况的各项指标按所反映的属性不同分类，并分别描绘在不同的区域里，每个指标用一条由圆心发出的射线表示，图中用内、中、外三个圆划分不同区域，射线与内、中、外三个圆的交点即为各项指标的最差值、标准值、最佳值。将企业指标的实际值按数值比例画在射线上，再把这些点连起来即可得到折线图表示企业的实际情况。用该方法进行分析时，当积累一定的经验后，从折线图的形状就可大概地掌握企业的经营情况。

　　(二)财务报告分析的程序如下：1.确定分析目的2.收集分析资料.财务报告分析所用到的资料主要包括：企业财务报告;有关企业经营环境的资料如反映企业外部的宏观经济形势统计信息、行业情况信息、其他同类企业的经营情况等;有关分析比较标准的资料。对所收集的资料要加以整理，去伪存真，保证资料的真实性。3.进行专题分析。按确定的分析内容与重点，选择科学、合理的分析方法进行分析。4.进行综合分析与评价：对专题分析进行总结，并进行综合分析与评价，完成分析报告。对分析结果进行评价，评价将分析结果用于经济决策是否能取得满意的效果，若不能满意，则再从第二步开始，进一步收集分析资料，进行更深入地分析，直到能取得满意的决策效果为止。循环的分析工作应注意成本效益原则。因此，通过对财务报告分析来了解企业经营情况就必须用系统的观点来分析企业，即用联系、发展的观点分析企业。 随着计算机信息处理技术的发展，构建智能决策支持系统、诊断分析专家系统的技术不断发展，利用人机系统进行财务报告分析将大大地提高我们财务报告分析的工作(二)现行财务报告的目的：投资者的分析主要是为寻求投资机会获得更高投资收益而进行的投资分析和为考核企业经营管理者的经营受托责任的履行情况而进行的企业经营业绩综合分析与评价。其分析的重点是企业的盈利能力、发展能力和业绩综合分析评价。 债权人的分析主要是金融机构或企业为收回贷款和利息或将应收款项等债权按期收回现金而进行的信用分析。信用分析的重点是偿债能力、盈利能力和产生现金能力。 企业经营管理者为了更好地对企业经营活动进行规划、管理与控制，利用财务报告进行经营分析。该分析要分析企业各种经营特性包括盈利能力、偿债能力、经营效率、发展能力、社会存在价值等，并要综合分析企业的经营情况。 注册会计师为客观、公正地进行审计、避免审计错误、提高财务报告的可行度也要对财务报告进行审计分析。其分析的重点是财务报表及其之间的稽核关系与各种财务能力、经营特性分析。

　　二、现行财务报告的局限性：

　　综上所述，现行财务报告对于企业过去经营的模式完全可以继续发展下去，但是随着经济时代的飞速发展，财务报告的环境也会随着发生变化，传统的会计与财务管理开始发生了冲突和挑战，随之现行财务报告的局限性也就日益突出了，现行财务报告所能提供的信息可以利用的也就越来越少了。财务报告的局限性具体表现在以下几个方面：(一)现行财务报告已经不能适应当前经济发展的要求，不能很好的提供有价值的信息。现行财务报告主要把报告中心放在硬性资产上，对一些有关企业无形资产的信息则不能准确反映，从而无法满足信息使用者精心预测的需要，由于在财务报告中无法得到这些重要信息，投资者不得不转向寻求其他信息渠道，从而增加了信息搜寻成本和信息风险，进而影响到社会经济资源的配置。由于现行财务报告反映的经营事项，必须以货币计量为基础，因而使一些非货币计量的经济事项，如人力资源状况和各种软资产(如知识产权、职工智力等)无法在财务报告的体系中得到充分展示，但是在现代市场经济中，劳动者主要付出的是智力劳动，在产品或劳务价值构成中，知识含量占相当大的比重，知识资本已经可以成为取得成功的关键。(二)现行财务报告体系不能够满足信息使用者对风险信息和不确定信息分析的需求，现代企业经营中，随时存在着许多风险，如参与其他行业经营而导致的风险，所从事行业的产业结构发生变化而导致的风险，以及企业在交易过程中，选用不同的金融工具所产生的交易风险等，财务报告就要应当从信息使用者的角度出发，充分批露这些风险信息，但是现行财务报告体系的所有内容，是无法充分揭示企业面临的各类未知风险和不确定性信息。

　　三、对现行财务报告需要改进的原则：

　　就是充分揭示和披露原则，现行财务报告的内容应该扩大揭示的范围力求做到充分提示使用者，能对企业的生产经营状况有个全面透彻的了解，并做出正确决策，尽量减少风险。其次应该注重人力资源信息的披露：在新的经济环境下如果仍然把信息披露重点放在实物资产上，就存在着很大的局限性，因为实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性在减弱。在现行财务报告制度下投资于人力资源的费用支出，不论金额多少都作为当期费用，这样处理人力资产的价值被大大的低估了，费用在大幅度的提高，从而引起财务报告的数据失去了它的真实性。另外，要重视对企业无形资产的揭示，解释这部分资产信息及其未来获利能力的信息，将更加有利于信息使用者，对企业整体价值的评估。最后要对非财务信息进行披露，非财务信息包括(1)企业经营业绩的信息，(2)企业管理当局的评价(3)有关主要管理人员的信息(4)背景信息包括企业的资产内容、主要竞争对手和企业的发展目标。(5)企业消耗自然资源的情况等等。

　　四、结束语：

　　过去的财务报告只是就事论事，不能为信息使用者提供更有发展前景的价值，所以随着时代的发展财务报告的内容就需要不断的改进，而改进财务报告存在的基础就是要对企业(或个人)提供有价值的财务报告，改进的方法可以是多样化的，但是要充分考虑信息使用者的要求和“效益﹥成本”的原则，所提供的信息要充分准确，便于信息使用者对企业的综合能力和未来前景做出准确的预测和判段.

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